Амортизация – это постепенное перенесение затрат, понесенных на покупку или строительство основных средств на стоимость готового продукта. Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.

Амортизационные отчисления производятся в течение длительного периода – на протяжении всего времени практической эксплуатации имущества: от постановки на баланс предприятия в связи с вводом до снятия его с учета. Порядок амортизационных начислений утверждается статьей 259 Налогового кодекса РФ.

Существует четыре метода расчета амортизации, один из которых — линейный, остальные — нелинейные. Благодаря простоте, линейный способ — самый широко используемый на практике.

Линейный способ начисления амортизации основных средств

Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.

К каким объектам применяется

Каждая организация вправе самостоятельно выбрать метод списания амортизационных отчислений.

Объекты основных средств разделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от временного периода их эксплуатации. В обязательном порядке линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам:

• VII группа – объекты с периодом эксплуатации 20-25 лет;
• XI группа – объекты с периодом эксплуатации 25-30 лет;
• X группа – объекты с периодом эксплуатации больше 30 лет.

К остальным объектам разрешено применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, зафиксированный в приказе об учетной политике.

Линейный способ амортизации может использоваться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).

ВАЖНО! До недавнего времени выбранный принцип начисления амортизации нельзя было поменять на другой на протяжении всего срока отчислений по этому объекту. С 01 января 2014 года организация вправе осуществить переход с нелинейного метода на линейный один раз в пятилетку. Для обратного перехода – с линейного на нелинейный – какие-либо временные ограничения отсутствуют, сделать это разрешено в любой момент, предварительно внеся поправки в положение об учетной политике предприятия.

Видео — методы начисления амортизации основных средств:

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

Для определения величины месячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо знать первичную стоимость объекта, его эксплуатационный срок и рассчитать амортизационную норму.

1. Первичная стоимость объекта

В качестве основы для подсчета применяется первичная стоимость объекта, которая вычисляется путем суммирования всех затрат на его покупку или строительство. Если проводилась переоценка стоимости имущества, то для расчета применяется такой показатель, как восстановительная стоимость.

2. Эксплуатационный период

Эксплуатационный период устанавливается посредством изучения классификационного перечня основных средств, дифференцирующих их на амортизационные группы. Если объект не зафиксирован в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

• прогнозируемого времени использования;
• предполагаемого физического изнашивания;
• ожидаемых эксплуатационных условий.

3. Формула нормы амортизации

Годовая норма амортизации выражается в процентном соотношении к первичной (восстановительной) стоимости имущества и рассчитывается по формуле:

К = (1: n)* 100% ,

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

4. Формула расчета начисления амортизации

При линейном методе начисления амортизации формула расчета представляет:

А = С*К/12 ,

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

С – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

Порядок амортизации

При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:

• начислять амортизацию необходимо с 1 числа месяца, следующего после месяца постановки данного имущества на баланс предприятия;
• производить амортизационные отчисления в независимости от финансовых результатов;
• производить амортизационные отчисления каждый месяц и учитывать их в соответствующем налоговом периоде;
• основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его долговременный ремонт (более года). Отчисления возобновляются сразу после возврата в эксплуатацию;
• амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания по износу, выводу с баланса или потери прав собственности на данное имущество.

Достоинства и недостатки линейного метода

Основные достоинства линейного метода амортизации:

• Простота вычисления . Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.
• Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).
• Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.

Главные недостатки линейного метода:

Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены.

Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает.

Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.

Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах.

Пример расчета амортизации линейным способом

Основное средство стоимостью 1 000 000 рублей было поставлено на баланс предприятия в марте. Бухгалтер определил, что его эксплуатационный срок, согласно дифференциации по амортизационным группам, составит 10 лет.

Порядок расчета амортизации линейным способом для данного примера:

• Определяем годовую норму амортизации: К = 1/10*100% = 10%.
• Месячная норма амортизации составит: 10%/12 = 0,83%.
• Определяем размер ежемесячных амортизационных отчислений:

1 000 000*10%/12 = 8333 рубля.

• Величина амортизационных отчислений за год эксплуатации составляет:

1 000 000 рублей /10 лет = 100 000 рублей.

Таким образом, используя линейный метод, амортизацию необходимо начислять с апреля в размере 8333 рубля в месяц.

Амортизация бывшего в употреблении имущества

Часто в распоряжение организации попадают объекты, бывшие в употреблении, например:

• объекты, приобретенные уже в не новом состоянии;
• имущество, полученное как взнос в уставный капитал;
• основные средства, перешедшие к предприятию на основании правопреемства после реорганизации .

Схема и порядок начисления амортизации линейным способом для таких объектов будут такими же, как и с новым имуществом. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации состоит в расчете срока полезной службы. Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.

Выводы

Линейный способ начисления амортизации предполагает, что физическое изнашивание имущества происходит равномерно на протяжении всего эксплуатационного периода. В основной степени это относится к стационарным сооружениям, которые не так быстро изнашиваются и морально устаревают как оборудование.

Мы разобрались с понятием амортизация. Здесь вы узнаете, как рассчитать амортизацию основных средств. Начиная с 2002 года и по сегодняшний день, в бухгалтерском учете существуют следующие методы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации, метод уменьшаемого остатка, метод пропорционально объему выпущенной продукции, а также метод по сумме чисел лет срока полезного использования. В статье разберем эти 4 метода расчета амортизационных отчислений с примерами.

Расчет амортизационных отчислений основных средств предполагает использование первоначальной либо остаточной стоимости и нормы амортизации основных средств. Первоначальной называется стоимость, по которой объект принят к учету при поступлении на предприятие. Подробнее о поступлении основных средств читайте . Остаточная стоимость основных средств это разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

Общая формула расчета амортизационных отчислений:

Стоимость (первоначальная либо остаточная) * норма амортизации / 100 %.

Рассчитать норму очень просто, для этого нужно всю амортизацию (принятую за 100%) поделить на . Затем можно посчитать сумму амортизации за прошедший год, то есть умножить первоначальную стоимость на норму и разделить на 100%. Как рассчитать амортизационные отчисления за месяц? Для этого остается всего лишь поделить полученную предыдущим действием сумму на количество месяцев в году.

Амортизация ОПФ. Нормы амортизации.

Под амортизацией понимается процесс перенесения стоимости основных фондов по мере их износа на вновь созданную продукцию.

Амортизация – это возмещение стоимости износа ОПФ путем включения их в затраты на производство в течение всего срока использования ОПФ (амортизационные отчисления на полное восстановление, т. е. реновацию – простое воспроизводство). Амортизация осуществляется в целях полной замены (восстановления) ОФ при их выбытии.

Амортизационные отчисления, накапливаемые после реализации продукции, образуют в денежной форме амортизационный фонд. Амортизационные отчисления (в рублях) производятся по нормам амортизации.

Норма амортизации – это размер годовых отчислений, установленных в процентах от балансовой стоимости ОФ. Нормы установлены на полное восстановление (реновацию) Нв основных производственных фондов. Они разрабатываются как единые межведомственные нормативы, дифференцированно по видам и группам ОФ. При их разработке учитываются следующие факторы:

установленный срок службы, стоимость, условия эксплуатации и др.

Правительство РФ приняло нормативные сроки службы ОС (группы сроком службы от 1 года до 30 лет), которые применяются с 1 января 2002 года.

Амортизируемое имущество АТП распределяется по группам в соответствии со сроками его использования:

1) все недолговременное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2) 2 – 3 лет;

3) 3 – 5 лет;

4) 5 – 7 лет;

5) 7 – 10 лет;

6) 10 – 15 лет;

7) 15 – 20 лет;

8) 20 – 25 лет;

9) 25 – 30 лет;

10) свыше 30 лет.

Предприятия самостоятельно определяют срок полезного использования основных средств на дату ввода в эксплуатацию конкретного объекта на основании ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов), который применяется с 1 января 2002 года.

Выбранный метод амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

Начисление амортизации приостанавливается, если объект ОС (по решению руководителя организации)переводится на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта ОС, продолжительностью более года.

По объектам ОС некоммерческих организаций, жилищного фонда предприятий, ЖКХ производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. (Движение сумм износа по этим объектам учитываются на отдельном забалансовом счете 010 «Износ ОС»):

1. Начислена амортизация ОС

Д 20,23,26,44 К 02

2. Произведена переоценка (дооценка) амортизации

3. Произведена переоценка (уценка) амортизации:

4. Списана амортизация: Д02 К01-В

5. Начислен износ: Д 010 К -

Амортизация начисляется одним из следующих методов:

1) Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования имущества (ОС).

А = Сп * На /100%, где А – месячная (годовая) сумма

амортизации, руб.

Сп – стоимость ОС первоначальная

(балансовая), руб.

Норма амортизации для каждого объекта определяется по формуле

На = 1/N * 100%, где N – срок полезного использования ОС (в месяцах), %

Норма амортизации: На = 1/N * 100%

На = 1/5*100%=20%

На (мес) = (1/5*12) * 100% = 1,667%

Амортизационные отчисления за год:

А = Сп * На /100%

260 000*20% / 100% = 52 000 руб. (ежегодно)

Амортизационные отчисления за месяц: 52 000:12=4333 руб.

или А = Сп * На(мес) /100%

260 000 * 1,667% / 100% = 4334,2 руб. (ежемесячно)

2) Нелинейный метод предполагает ежемесячное снижение амортизационных отчислений.

а) метод уменьшаемого остатка (основной)

Рассчитывается по формуле:

А = Со * На /100%, где Со – остаточная стоимость ОС на начало

месяца, руб.

Норма амортизации определяется по формуле:

На = 2/N * 100%, где N – срок полезного использования ОС (в месяцах), %

Когда остаточная стоимость достигает 20% от первоначальной, она фиксируется как базовая и амортизация рассчитывается:

Амес = Сб/ N, где Сб – стоимость ОС базовая, руб.

N – количество месяцев в эксплуатации до конца

срока полезного использования

метод уменьшаемого остатка (2-й вариант)

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя остаточной стоимости ОС на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования ОС и коэффициента ускорения (не выше 3).

Пример: Стоимость ОС – 260000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет.

Коэффициент ускорения – 2

Годовая норма амортизации – 20%

В 1-й год эксплуатации:

А = Сп * (На * k) /100%,

где А – годовая сумма амортизации, руб.

Сп – стоимость ОС первоначальная (балансовая), руб.

k – коэффициент ускорения

А = 260 000 *(20% *2)/100%=260 000*40% /100%=104 000 руб.

Во 2-й год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости ОС по окончании первого года эксплуатации.

Сост = 260 000-104 000=156 000 руб.

А = 156 000*40%/100% = 62 400 руб. за год.

В 3-й год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости ОС по окончании второго года эксплуатации.

Сост = 156 000-62400 =93 600 руб.

А = 93 600*40%/100% =37 440 руб. за год.

В 4-й год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости ОС по окончании третьего года эксплуатации.

Сост.=93 600-37 440 = 56 160 руб.

А = 56 416 * 40%/100% = 22 464 руб. за год

В 5-й год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости ОС по окончании четвертого года эксплуатации.

Сост.= 56 160-22 464 = 33 696 руб.

А = 33 696 *40%/100% = 13 478,4 руб. за год

Накопленная в течение 5 лет амортизация составит 239 782,4 рублей. Разница между первоначальной стоимостью ОС и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,6 рублей представляет собой ликвидационную (!) стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация начисляется вычитанием из остаточной стоимости ОС на начало последнего года ликвидационной стоимости.

б) метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта ОС, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример: Стоимость ОС – 260000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет.

Сумма чисел лет полезного использования составит 1+2+3+4+5=15

В 1-й год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит:

260 000*5/15=86 666,67 руб.

В 2-й год эксплуатации коэффициент соотношения составит 4/15,

сумма начисленной амортизации составит:

260 000*4/15=69 333,33 руб.

В 3-й год эксплуатации коэффициент соотношения составит 3/15, сумма начисленной амортизации составит:

260 000*3/15=52 000руб.

В 4-й год эксплуатации коэффициент соотношения составит 2/15, сумма начисленной амортизации составит:

260 000*2/15=34 666,67 руб.

В последний 5-й год эксплуатации коэффициент соотношения составит 1/15, сумма начисленной амортизации составит:

260 000*1/15=17 333,33 руб.

в) метод списания стоимости пропорционально объема продукции (работ, услуг).

При этом способе списания стоимости ОС начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Пример: Стоимость автомобиля – 65 000 руб.

Предполагаемый пробег автомобиля – 400 000 км.

В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8 000 км.

Сумма амортизации за этот период составит:

8 000км.* (65 000 руб./400 000км.)= 1 300 руб.

Сумма амортизации весь период пробега составит:

400 000км.*(65 000руб./400 000км.)=65 000 руб.

3. Оценка эффективности использования ОФ на автотранспорте.

1) Фондоотдача – показатель который отражает сумму доходов, приходящихся на 1 руб. стоимости ОПФ.

а) В стоимостном выражении:

Фо = Д / Ссг,где Фо - фондоотдача, руб

Д – сумма доходов

Ссг – средне годовая стоимость ОПФ, руб.

б) В натуральном выражении:

Фо = Q / Ссг,где Q – количество продукции (работ, услуг)

2) Фондоёмкость –показатель обратный фондоотдаче, он характеризует стоимость ОПФ, приходящуюся на каждый рубль дохода.

а) В стоимостном выражении:

Фе = Ссг / Д = 1 / Фо

б) В натуральном выражении

Фе = Ссг / Q = 1 /Фо (Q)

3) Фондовооружённость: (труда рабочих) – показатель характеризующий обеспеченность каждого работника ОПФ, т.е. определяет стоимость ОПФ, приходящуюся на каждого работника.

Фв = Ссг / N ,где N – среднесписочная численность работников АТП, т.е. количество человек.

4) Рентабельность ОФ – показывает сколько прибыли (балансовой или чистой) приходится на 1 руб. ОПФ.

Rоф = Пбал / Ссг*100% ,где Пб – прибыль балансовая

Rоф = Пч / Ссг *100% Пч – прибыль чистая

Кроме перечисленных показателей, для оценки использования ОПФ на автотранспорте используют следующие коэффициенты:

1) Коэффициент интенсивной загрузки – определяет загрузку ОПФ по мощности

Кинт = Wф / Wп,где Wф – фактически выполненный объем работ в единицу времени.

Wп – плановый объём работ в единицу времени

Кинт = Wф / Wмах,где Wмах – максимальный объём работ за это же время.

2) Коэффициент экстенсивной загрузки, т.е. экстенсивного использования ОФ – определяет загрузку ОПФ по времени.

Кэкст = Тф / Тв, где Тф – фактически отработанное ОПФ время за смену (месяц, год, час)

Тв – возможное (нормативное) время работы ОПФ за смену, час.

Если в числителе принимаем Тп (плановое), Тк (календарное), Тр – режимное (номинальное)) время, то в результате мы можем рассчитать плановый, календарный и режимный (номинальный) коэффициенты экстенсивного использования.

3) Коэффициент интегральной загрузки ОПФ – определяет загрузку ОПФ по времени и мощности.

Кинтегр = Кинт * Кэкст

4) Коэффициент сменности работы оборудования показывает сколько смен в течение суток работала в среднем каждая единица установленного оборудования.

Ксм = Мс / М, где Мс – число отработанных во всех сменах

машиносмен.

М – количество установленного оборудования.

На некоторых предприятиях также определяют следующие коэффициенты:

1) Коэффициент обновления – характеризует интенсивность ввода в действие новых ОПФ

Коб = Сп / Ск,где Сп – стоимость ОПФ, вновь поступивших в эксплуатацию за отчётный период, руб.

Ск – стоимость ОПФ на конец отчётного периода, руб.

2) Коэффициент выбытия – определяет необходимость пополнения ОПФ.

Кв = Св / Сн, где Св – стоимость выбывших ОПФ за

отчётный период, руб.

Сн – стоимость ОПФ на начало отчётного

периода, руб.

3) Коэффициент изношенности – выявляет степень изношенности ОПФ

Ки = Ав / Ск, где Ав –амортизационные отчисления на

полное восстановление, руб.

Ск – стоимость ОПФ на конец отчётного

периода, руб.

4) Коэффициент годности – характеризует степень годности

Кг = 1 – Ки, где Ки – коэффициент изношенности

Амортизация ОПФ - это возмещение стоимости износа ОПФ путем включения их в затраты на про­изводство в течение всего срока функционирования ОПФ (амортизационные отчисления на полное вос­становление или реновацию - Ав).

Амортизационные отчисления (в рублях) произво­дятся по нормам амортизации.

Норма амортизации на полное восстановление (реновацию) основных фондов Нв- это годовой про­цент погашения стоимости ОПФ, определяющий сум­му ежегодных амортизационных отчислений (НВ).

Способы начисления норм и сумм амортизации для подвижного состава (ПС)

В формулах приняты следующие обозначения:

С 0 - остаточная стоимость автомобиля, руб.;

Т н - нормативный срок службы автомобиля, лет;

L А - амортизационный пробег автомобиля, км;

L ф - фактический общий пробег автомобиля, км.

Величина амортизационных отчислений определяется тремя методами: равномерным, равномерно ускоренным и ускоренным. Равномерный метод определения величины амортизационных отчислений ориентирован на равномерный физический и моральный износ ОФ.

При моральном износе ОФ используется метод ускоренной амортизации, когда в первые три года применяются повышенные нормы, позволяющие перенести на себестоимость продукции порядка 2/3 их первоначальной стоимости. Оставшаяся после этого стоимость переносится по одинаковым (стабильным) нормам амор­тизации по каждому из оставшихся лет службы в пре­делах принятого амортизационного периода .

В настоящее время применяется неравномерная амортизация, при которой большая часть стоимости ОФ включается в издержки производства в первые годы эксплуатации. Например, в первый год - 50 %, второй - 30 %, третий - 20 %. Это позволяет предприятию в условиях инфляции быстрее окупить сделанные затра­ты и направить их на дальнейшее обновление ОФ.

4. Оценка эффективности использования ОФ на автотранспорте.

Повышение интенсивности эксплуатации ОПФ является важным условием и резервом роста эффективности производства.

Для оценки эффективности использования ОФ на автотранспорте применяются показатели фондоотдачи, фондоёмкости, фондовооружённости и рентабельности ОФ, а также различные коэффициенты.

1. Фондоотдача – показатель, который отражает сумму доходов, приходящихся на 1 руб. стоимости ОПФ.

а) В стоимостном выражении:

Фо = Д / Ссг,где Фо - фондоотдача, руб.

Д – сумма доходов, руб.

Ссг – среднегодовая стоимость ОПФ, руб.

б) В натуральном выражении:

Фо = Q / Ссг,где Q – количество продукции (работ, услуг)

2. Фондоёмкость – показатель обратный фондоотдаче, он характеризует стоимость ОПФ, приходящуюся на каждый рубль дохода.

А) В стоимостном выражении:

Фе = Ссг / Д = 1 / Фо, где Ссг – среднегодовая стоимость ОПФ, руб.

б) В натуральном выражении

Фе = Ссг / Q = 1 /Фо (Q)

3. Фондовооружённость : (труда рабочих) – показатель характеризующий обеспеченность каждого работника ОПФ, т.е. определяет стоимость ОПФ, приходящуюся на каждого работника.

Фв = Ссг / N , где N – среднесписочная численность

МОДУЛЬ 2.4. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Износ основных средств, отраженный в бухгалтерском учете, накапливается в течение всего срока их службы в виде амортизационных отчислений на счетах по учету износа. В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учету затрат на производство. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчетный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства.

Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств:
· по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;
· жилищному фонду (кроме объектов, используемых для извлечения дохода);
· объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Амортизационная политика является составной частью экономической политики любого государства. Устанавливая норму амортизации или срок полезного использования, порядок начисления и использования амортизационных отчислений, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях.

Срок полезного использования – это средний срок службы объектов данного вида.

Норма амортизации - это установленный государством годовой процент возмещения стоимости основных средств.

В России для начисления амортизации применяются единые нормы амортизационных отчислений. Норма амортизации определена для каждого вида основных средств.

Норму амортизации на полное восстановление, рассчитывают по выражению

где Н в – годовая норма амортизации на полное восстановление; С перв – первоначальная стоимость основных средств; Л – ликвидационная стоимость основных производственных средств; Д – стоимость демонтажа ликвидируемых основных средств и другие затраты, связанные с ликвидацией; Т а – срок полезного использования.

Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по группам и видам основных средств. Они зависят также от условий, в которых эксплуатируются основные средства.

Так, для зданий они колеблются от 0,4 до 11 % , для силовых и рабочих машин и оборудования примерно от 3 до 50 % , для теплообменных аппаратов в производстве пластмасс с неагрессивной средой – 6,7 % , для тех же аппаратов, используемых в производстве пластмасс с агрессивной средой – 10 % .

Норма амортизации связана со сроком полезного использования объекта основных средств. Можно считать, что срок полезного использования – это величина, обратная норме амортизации.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции или модернизации по решению руководителя организации. Начисление амортизации приостанавливается также по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев.

Начисление амортизации со стоимости вновь поступивших основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их поступления. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия

Тестовый контроль

У любого предприятия на балансе имеется имущество, используемое в производственных и административных целях. В процессе эксплуатации оно подвергается естественному износу: мебель, техника, производственное, торговое, офисное оборудование, автотранспорт и другие основные средства со временем утрачивают свои первоначальные характеристики, устаревают, их техническое состояние ухудшается, а, следовательно, снижается и их стоимость.

При постановке имущества на бухгалтерский учёт ему присваивается определённая ценность в денежном выражении, изначально равная стоимости покупки, и, конечно, она должна регулярно корректироваться в сторону уменьшения. Для этого бухгалтерия производит списание части стоимости основных средств, которое называют начислением амортизации.

Какие основные средства относятся к амортизируемым?

К амортизируемому имуществу относят материальные и нематериальные ценности, которые принадлежат предприятию на праве собственности или владения, используются для извлечения прибыли (производства, предоставления услуг и работ) более 12 месяцев и имеют начальную стоимость свыше 40000 рублей.

Таким образом, начисление амортизации основных средств применяют к следующим группам активов:

• помещения, здания, коммуникации, инженерные сети;
• оборудование, приборы;
• механизированные и ручные инструменты, рабочий инвентарь;
• оргтехника, мебель;
• транспортные средства;
• племенной скот, рабочие животные;
• посадки многолетних сельскохозяйственных культур;
• нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности).

Не подлежат амортизации земельные участки и другие природные ресурсы, объекты незавершённого строительства, инструменты фондовых рынков, предметы искусства, основные средства, полученные в дар или приобретённые за счёт целевых субсидий.

Правила начисления амортизации

Перечислим основные правила начисления амортизации:

1. По факту оприходования имущества с него необходимо делать амортизационные отчисления, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
2. Заканчивают начислять амортизацию первым днём месяца после полного погашения стоимости имущества или его списания с баланса.
3. Амортизацию следует приостанавливать по имуществу, законсервированному на 3 месяца и более; отправленному на капитальный ремонт, реконструкцию на срок свыше календарного года.
4. Начисление амортизации не зависит от финансовых результатов деятельности предприятия за отчётный период и должно отражаться в бухгалтерском учёте этого периода.
5. Суммы амортизации начисляются путем накопления на специальном счёте в размере 1/12 части годовой нормы амортизации ежемесячно.
6. Объекты жилого фонда, внешнего благоустройства, имущество некоммерческих организаций амортизируются в конце года путём учёта начисленных сумм износа на забалансовом счёте «Износ основных средств».

Срок полезного использования и амортизационные группы основных средств

В зависимости от срока полезного использования основных средств имущество распределяют по амортизационным группам (см. таблицу). В налоговом учёте применяют группировку, предусмотренную НК РФ, а установка периода амортизации в бухгалтерии с ней чаще всего совпадает.

Полная классификация основных средств по сроку полезной эксплуатации содержится в Постановлении Правительства от 1 января 2002 года, с момента издания которого периодически происходят дополнение и исключение тех или иных имущественных объектов. Приведём примерный перечень объектов амортизационных групп в соответствии с действующей редакцией документа.

Срок амортизации для имущества, не подпадающего под классификацию, определяется предприятием самостоятельно при постановке на баланс, исходя из предполагаемого времени, в течение которого объект будет приносить хозяйственную выгоду. При установке организация может руководствоваться такими факторами, как интенсивность использования имущества, влияние агрессивных факторов внешней среды, которые могут ускорить физический износ. По мере эксплуатации материальных средств этот срок может пересматриваться, например, если произошло улучшение технического состояния за счёт модернизации, реконструкции.

Методы и нормы начисления амортизации в целях налогообложения

Налоговое законодательство предусматривает 2 метода начисления амортизации:

1. Линейный метод – предполагает начисление по каждому объекту отдельно. Независимо от принятой учётной политики данный метод в обязательном порядке применяется в отношении зданий и сооружений, нематериальных активов, передаточных средств из амортизационных групп № 8 – 10. Амортизация линейным методом начисляется на начальную стоимость актива.
2. Нелинейным методом начисляют амортизацию не по единичным объектам, а по группам. За основу расчётов принимают остаточную балансовую стоимость имущества, входящего в определённую группу основных средств.

Предприятие само выбирает метод, который будет применять ко всем амортизируемым объектам, а перейти с нелинейного на линейный способ может один раз в пять лет, с начала налогового года.

Расчёт суммы к списанию основан на понятии нормы амортизации.

При линейном способе норма амортизации рассчитывается как ежемесячный процент от первоначальной стоимости имущества:

K=1/n * 100, где

К – коэффициент амортизации;

n – срок полезной эксплуатации объекта в месяцах.

Нормы амортизации по каждой группе при нелинейном начислении устанавливаются ст. 259.2 НК РФ:

Способы бухгалтерского начисления амортизации

• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• списанием стоимости по сумме лет срока полезной эксплуатации;
• производственным методом.

В течение всего периода полезного использования амортизация по объекту должна списываться одним и тем же способом.

Линейная амортизация

При линейном способе амортизация исчисляется на первоначальную стоимость основных средств, которая определяется, в соответствии со ст. 257 НК РФ, как сума затрат на их покупку, транспортировку, установку, пуско-наладочные и прочие необходимые для начала эксплуатации работы.

Сумма амортизации,определяется как:

А=Ст*К, где

А – сумма амортизации за месяц;

Ст – начальная стоимость основного средства;

К – норма амортизации.

Пример: организация приобрела имущество на сумму 120000 рублей, срок его полезной службы – 5 лет. Соответственно, ежемесячная норма амортизации составит 1,66 %, годовая – 20 %. Таким образом, бухгалтерия за год произведёт списание 24 000 рублей амортизационных отчислений.

Амортизация уменьшением остатка

Способ уменьшаемого остатка основан на определении годовой суммы амортизации, исходя из остаточной стоимости имущества на начало отчётного периода. Данная сумма может корректироваться с учётом коэффициента ускорения, разрешённого к применению для ряда высокотехнологичных производств и оборудования.

Например, объект стоимостью 100000 рублей имеет срок эксплуатации 5 лет. Согласно законодательству, по данному виду имущества предприятиям можно самостоятельно устанавливать коэффициент ускорения (не более 3). В таком случае ускоренная амортизация за год составит 40% (годовая норма 20% * коэффициент ускорения 2) , сумма отчислений – 40000 рублей за первый год эксплуатации. В последующие годы амортизация будет исчисляться уже на остаточную стоимость объекта.

Способ списания по сумме числа лет

Данный способ представляет собой расчёт амортизации на основе произведения первоначальной стоимости основного средства и годового коэффициента. Коэффициент в данном случае – это соотношение: количество лет, оставшееся до конца срока службы объекта, делённое на сумму числа лет, составляющих этот срок. Например, при сроке полезного использования 5 лет сумма чисел - 15 (1+2+3+4+5). Таким образом, в первый год эксплуатации амортизация составит 5/15 стоимости имущества, на второй год – 4/15 и так далее до конца периода.

Это основные способы начисления амортизации, применяемые большинством организаций. Последний метод, так называемый производственный, имеет от остальных существенные отличия.

Списание стоимости в зависимости от объёмов производства

В этом методе амортизации срок полезного использования представляется не в годах, а в ожидаемых производственных показателях. Производственный способ заключается в начислении амортизации пропорционально фактическому объёму созданной продукции, оказанных услуг за отчётный период.

Списание делается от остаточной балансовой стоимости, делённой на объём, который предположительно будет произведён за весь срок использования основного средства. Например, организация приобрела автомобиль для перевозок, рассчитывая, что за время эксплуатации он проедет 400 тыс.км. Исходя из стоимости машины 800 000 рублей и пробега за отчётный период 5 тыс. км, сумма амортизации составит 5000*800000/400000=10 000 рублей.

Амортизация и нематериальные активы

Если с амортизацией имущества всё понятно, то как быть в случае с нематериальными активами, которые не подвержены физическому износу и не всегда имеют полезный срок использования?

На самом деле у многих нематериальных основных средств можно определить срок службы: это может быть период действия, установленный в лицензии, патенте, договоре о приобретении прав и т.д. Если такая информация отсутствует, за полезный период использования принимают 10 лет или срок деятельности предприятия, если он известен.
Начисление амортизации нематериальных активов производят по остаточной стоимости, а методы, которые для этого применяются, не отличаются от амортизации имущественных основных средств. Если деятельность организации приостанавливается, списание стоимости нематериального актива также временно прекращается.